LA CONTABILIDAD DEL EXCEDENTE DE PRODUCTIVIDAD GLOBAL

Guillermo Adolfo Cuéllar Mejía

abstract

Los Estados Financieros tradicionales no muestran la creación de riqueza por parte de las empresas. Simplemente se limita el Estado de Resultados a señalar el excedente de los ingresos sobre los costos y gastos, además no establece el valor agregado por la empresa ni como se distribuyó este. El Estado de Excedente de Productividad Global soluciona este problema, pues determina la creación de riqueza por parte de las empresas y lo que es más importante la distribución de la misma entre los agentes sociales que integran la coalición de intereses que forman la empresa moderna. Mediante este nuevo estado financiero se puede establecer de una mejor manera la eficacia y la eficiencia de las empresas permitiendo la mejor toma de decisiones.

The traditional financial statements do not show the creation of wealth by the enterprises. The profit and loss statement shows simply the excess resulting from the income and the costs and expenses, besides this does establish neither the added value by the enterprise, or how it is distributed. The profit statement of global productivity solves this problem. It shows not only the creation of wealth by enterprises but, most importantly, it documents its distribution among social agents, which integrate the coalition of interests that form the modern enterprises. This new financial statement permits to establish more clearly the efficiency and the efficacy of the enterprises in order to take the best decision.

La contabilidad tradicional es un instrumento muy deficiente para la medición de los hechos económicos que acontecen a las organizaciones, pues su estructura se basa en paradigmas muy antiguos pues ya pasaron de los quinientos años de existencia y se encuentran por lo tanto desactualizados frente a las nuevas exigencias del mundo moderno y su tecnología.

Una de las deficiencias que presenta la contabilidad tradicional es la incapacidad de suministrar información acerca de la eficacia de los factores involucrados en el proceso productivo de la empresa.

Alguien podría llegar a creer que el Estado de Resultados es un indicador que permite conocer la manera como se han utilizado eficazmente los recursos de la organización en la persecución de sus objetivos, sin embargo nada es más alejado de la realidad.

Contra todo parecer, la utilidad mostrada por el Estado de Resultados no es un indicador de gestión, sino simplemente el indicador a corto plazo de las posibilidades de supervivencia de la Empresa.

Una empresa puede estar combinando en forma incorrecta sus recursos y arrojar jugosas utilidades, las cuales actúan como cortina de humo que oculta esta ineficiencia de gestión.

Por el contrario, una empresa puede estar funcionando eficientemente pero presenta un Estado de Resultados deficitario.

El primer caso es el común para las empresas monopolísticas, las cuales muestran excelentes utilidades y son ponderadas por su buen funcionamiento, sin embargo, en términos generales no pueden ser comparadas con similares pues no existen, ni se les cuestiona su eficiencia porque los resultados obtenidos sirven de escudo contra cualquier ataque.

En nuestros países latinoamericanos con el auge del Neoliberalismo se plantea la privatización de empresas estatales, especialmente las de telecomunicaciones y uno de los argumentos poderosos para evitar su venta a los particulares, es el de las utilidades que producen. Pero no existe un instrumento contable que pueda en forma objetiva establecer la eficiencia de la gestión del ente estatal, para así confirmar o rebatir las utilidades como indicador de buen manejo.

En el segundo caso se puede colocar como ejemplo las empresas estatales dedicadas a prestar o vender servicios vitales para la comunidad. Estas empresas por razones de índole político deben vender a precios por debajo del costo de producción, lo cual se refleja en su estado de resultados como una pérdida, sin servir esto de indicador sobre la gestión de sus recursos.

El objetivo primordial de un administrador en la gestión de una empresa es la obtención de excedentes, creación de riqueza, generación de valor agregado. Pero como se afirmaba anteriormente, la contabilidad tradicional, en forma alguna muestra en sus diferentes estados financieros la "creación de riqueza" por parte de las empresas.

Si bien es cierto, las utilidades son la medida del en unidades monetarias del excedente entre las Ventas y los Costos y Gastos, no está en forma alguna midiendo la creación de riqueza o generación de valor agregado.

Dentro del contexto de la empresa moderna la meta de los administradores es un excedente: "Las empresas que tienen éxito crean un excedente y son productivas. Y ya que hablamos de productividad, y aunque no existe un acuerdo sobre el verdadero sentido de dicha palabra, nosotros la vamos a definir como: la relación insumo-producto durante determinado período con la debida consideración por la calidad. Por tanto, la productividad implica efectividad y eficiencia en el desempeño individual y organizacional.

Efectividad es el cumplimiento de los objetivos. Eficiencia es el cumplimiento de los fines con la menor cantidad de recursos.[1]

Para que se pueda decir que una empresa está bien manejada, es necesario calificarla como creadora de excedentes o productiva. La productividad de una empresa se entiende como la mejor eficacia y la mejor eficiencia en el desempeño tanto individual como organizacional. Eficacia es el cumplimiento de los objetivos propuestos. Eficiencia es el cumplimiento de estos objetivos con la utilización de la menor cantidad de recursos. La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos.

Estos agentes económicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunque disímiles son derivados de la interrrelación mutua con la empresa así:

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso económico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuestos, pero que conviven en una forma casi armónica, pues la empresa los ha unido en una "coalición de intereses" en busca de un fin común.

Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del excedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estará atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición.

la cuenta de excedente de productividad global

Existe un método que intenta solucionar los problemas planteados por la contabilidad tradicional y enumerados al inicio, el cual se ha denominado Contabilidad de Excedente de Productividad Global o Contabilidad de Surplus.

Este método desarrollado en Francia con base en trabajos de André L. A. Vincent (La Mesure de la Productivité) y Pierre Massé y Pierre Barnard (Les Dividendes du Progres), proporciona indicadores objetivos para la medición de la eficacia global de los factores productivos de la empresa y sirve como instrumento de medición de los efectos de la gestión sobre cada uno de los agentes económicos y sociales participantes en la coalición empresarial.

La Contabilidad del Excedente de Productividad Global de Factores utiliza los estados de resultado de dos períodos sucesivos, desglosándolos en cantidad y precio por cada uno de los rubros que los componen, para de esta manera analizar las variaciones y determinar las causas que se originan por variaciones en precio y por variaciones en cantidad.

La Contabilidad del Excedente de Productividad Global de Factores se basa en la comparación de los incrementos de las cantidades de productos obtenidos con los incrementos de las cantidades de los factores utilizados.

Existe un incremento en las cantidades de productos obtenidos cuando la producción en unidades del período dos, es superior a la producción en unidades del período uno.

Este incremento en las cantidades del producto implica necesariamente un incremento en las cantidades de recursos utilizados, la cual se establece cuando la cantidad de recursos empleados en el período dos es superior a la cantidad de recursos empleados en el período uno.

El Excedente de Productividad Global sería el exceso de la variación en volúmenes de los productos sobre la variación en volúmenes de los recursos utilizados.

Para cuantificar el exceso antes mencionado o surplus se debe utilizar el sistema de precios del período uno, evitando así la distorsión en valores ocasionado por la variación de precios del período dos. Esta cuantificación se realiza valorando las cantidades de productos del período dos a precios del período uno y se denomina Volumen de Producción del Período Dos.

METODOLOGÍA PARA EL CÁLCULO DEL E.P.G.

Para calcular el Excedente de Productividad Global de Factores (E.P.G.) se  siguen los siguientes pasos:

1. Se obtienen los Estados de Resultados de dos períodos sucesivos.

2. Se desglosan los Estados de Resultados en precios y cantidades por cada uno de los rubros que los componen.

3. Se obtienen las variaciones de volúmenes y de precio de un período a otro.

4. Se calcula la cuenta de Excedente de Productividad Global.

5. Se realiza un análisis del E.P.G. y se compara con el excedente tradicional mostrado por los Estados de Resultado.

6. Se analiza el origen y la distribución del E.P.G. y se formula el Estado de Excedente de Productividad Global.

Para ejemplarizar la obtención el Excedente de Productividad Global presentaremos los Estados de Resultado sucesivos de la empresa "La Excedente S.A."

1. ESTADOS DE RESULTADOS TRADICIONALES

2. DESGLOSE DE LOS RUBROS EN PRECIO Y CANTIDAD

4. calculo DEL excedente DE productividad global

El Excedente de Productividad Global es la diferencia entre el volumen de producción del período dos valorado a precios del período uno y el volumen de los recursos utilizados en el período dos valorados a precios del período uno así:

Los términos de la anterior ecuación se descomponen así:

El volumen de producción del período dos a precio del período uno es la sumatoria de la multiplicación de las cantidades de cada producto del periodo dos por los precios que tenían estos productos en el período uno:

De igual modo, el volumen de recursos del período dos a precios del período uno, es la sumatoria  de las multiplicaciones de las cantidades de cada recurso empleado en el período dos por los precios que los mismos tenían en el período uno:

El volumen de producción del período dos valorado a precios del período uno se obtiene del cuadro anterior de la multiplicación de la columna (a) por la columna (f) en el primer renglón del mismo correspondiente a PRODUCCIÓN y asciende a $1.000.000.

El volumen de recursos del periodo dos valorado a precios del período uno, se obtiene de la sumatoria de los productos de la columna (a) por la columna (f) en los renglones correspondientes a RECURSOS y asciende a $200.000.

Por tanto:

El Excedente de Productividad Global de "La Excedente S.A." es de $200.000.

5. análisis comparativo

6. análisis DEL origen Y distribución  DEL E.P.G.

Una vez calculado el E.P.G. se realiza el análisis del origen del excedente total y su  distribución en los diferentes agentes sociales que participaron en la gestión de la empresa "La Excedente S.A."

La primera fuente del excedente total fue el agente Clientes, quien aportó $1.100.000. a través de la compra del producto vendido por "La Excedente".

Otra fuente del excedente total está en la gestión propia de la empresa y representa el Excedente de Productividad Global calculado en el punto 4, el cual asciende a $800.000.

De acuerdo a lo anterior el excedente total es: $1.100.000.+ 800.000. =$1.900.000.

La distribución o aplicación de este excedente total en los restantes agentes sociales fue la siguiente:

Con la anterior información se puede formular un nuevo Estado Financiero: El Estado de Excedente de Productividad Global.

conclusiones

El anterior ejemplo no contempla el efecto que tiene la inflación en la formación de los precios, por lo cual se hace necesario reexpresar los valores, deflactando los precios de los factores y los precios de los productos, para así establecer el verdadero excedente de productividad global y analizar si los agentes sociales involucrados en la operación han sido verdaderos aportantes o receptores del excedente.

En el ejemplo los clientes han sido aportantes del excedente de productividad global, lo que en la terminología de la contabilidad de excedentes se denomina "perjuicio" y los restantes agentes sociales fueron receptores del mismo, han obtenido "ventaja" según la misma terminología.

Al aplicar a los valores nominales del excedente, índices deflactores de precios de productos, factores y beneficios se pueden encontrar resultados sorprendentes, pues agentes que aparecían como receptores de excedentes (con "ventaja"), ahora se presentan como aportantes de excedente (con "perjuicio"). Esto se explica cuando los agentes sociales obtienen una remuneración inferior al período anterior, lo cual generalmente sucede con el agente Trabajadores.

bibliografía

KOONTZ, Harold y otros. Elementos de Administración. McGraw-Hill. México. 1990

LARA DORADO, Juan Abel. Taller sobre metodología del Excedente de Productividad Global. Universidad Nacional de Colombia. 1992