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Mg. SABINO TALLA RAMOS
INTRODUCCIÓN
Hace siglos, cuando
el principal transporte era el asno o el caballo, el comercio no podía
llegar más allá de unos cuantos kilómetros a la redonda; ahora que un
avión recorre en menos de un día los puntos más distantes del planeta,
también las mercancías lo pueden hacer. El fax, la comunicación vía
satélite, el correo electrónico, internet y la transferencia de fondos
en unos segundos de un punto de la tierra a otro, son instrumentos que
han propiciado la globalización de la economía. Bajo el término de
Globalización entendemos el intercambio generalizado de bienes y
servicios entre países y continentes.
La globalización
implica un cambio, así los profundos avances que se producen día a día
serán compartidos y aceptados por los países, gracias a la difusión e
información que se tenga de ellos. La globalización, o
internacionalización de todas las actividades humanas, desplazan el
concepto de nacionalidad que representó y representa todavía,
dependiendo de las etapas en que se encuentren las comunidades del
mundo, una etapa más de la evolución del hombre. Antes se formaba un
contador con sentido de patria, en los momentos actuales, con sentido
de humanidad (Contador Universal).
La globalización y
los movimientos de integración; en particular, plantean problemas
técnicos de diversa naturaleza. En este trabajo se comenta únicamente
la armonización contable.
El creciente ámbito
de las operaciones de las empresas, junto con el interés cada vez
mayor por este tipo de actividades y por sus consecuencias en la
sociedad, han aumentado en los últimos años la demanda de información;
y por consiguiente, sus requerimientos a nivel internacional. La
mundialización de los mercados y el crecimiento, al mismo nivel de los
procesos de inversión, han generado una evolución similar en las
necesidades armonizadoras de la información suministrada por las
entidades económicas. Para satisfacer esos intereses y, en
consecuencia, para facilitar la necesaria comparabilidad entre estados
financieros emitidos en países con diferentes normativas, se ha
comenzado desde hace algunos años un proceso de armonización contable
de carácter irreversible.
GLOBALIZACIÓN
Concepto.
La globalización es un fenómeno que ha adquirido relevancia en los
últimos años. Puede describirse como la internacionalización del
conocimiento y de las actividades humanas en general. En ese sentido,
el fenómeno comprende la internacionalización de las comunicaciones,
de la cultura y, fundamentalmente, de la economía y dentro de esta
última, del intercambio comercial. Factores políticos y el avance
tecnológico, entre otros, han determinado la eliminación práctica de
las fronteras físicas y de restricciones formales al movimiento de
personas, bienes, imágenes e ideas. En la actualidad, todas las
personas y entidades tienen la posibilidad de acceder o vincularse "en
tiempo real" o con facilidad, a hechos, personas y entidades,
ocurridos o localizados en cualquier parte del universo.
Antecedentes. La globalización, en varios aspectos, no es algo nuevo. Desde los
fenicios y hasta la crisis financiera de 1929, el comercio se
desarrolló libre y crecientemente; lo nuevo vino después de la Segunda
Guerra Mundial. Diversos eventos políticos acaecidos al final de la
década del 80 en Europa, junto con nuevas estrategias empresariales y
el tremendo desarrollo tecnológico, han puesto nuevamente en primer
plano la importancia del comercio internacional para el desarrollo de
los países y han exaltado consecuentemente, la conveniencia de adoptar
políticas económicas abiertas con la finalidad de promoverlo. Por otra
parte, una nueva concepción sobre los papeles del estado y del sector
privado en la economía, han dado impulso a la idea del intercambio
comercial sin fronteras como una de las manifestaciones más notorias
de la globalización.
En 1992 se cumplió
500 años de globalización, otrora llamada colonización; antes con
carabelas, espadas y cruces, hoy con parabólicas, fuerzas de
despliegue rápido y neoliberalismo.
Ventajas y desventajas.
Una de
las ventajas indudables de la globalización es, sin duda, la
posibilidad de racionalizar los procesos productivos. De este modo, se
logra la mejor utilización de los factores y con ello, la reducción de
los costos. Estos procedimientos deberían llevar a incentivar la
competitividad, al mejoramiento de la calidad y a la rebaja de
precios, con beneficios directos para los consumidores.
Entre las desventajas
comúnmente atribuidas se mencionan, principalmente, la eliminación de
la protección de las industrias domésticas, lo que puede determinar en
el corto plazo el cierre de muchas de ellas, imposibilitadas de
enfrentar la competencia externa y como resultado, el aumento del
desempleo. La orientación en el manejo de la política económica genera
un alto costo social, por lo que sería necesario evaluar el rumbo de
la política económica para evitar que las ventajas de la globalización
se tornen en desventajas.
Efectos de la globalización.
Para nadie pasa desapercibido que los problemas económicos por los que
atraviesa el Perú tienen, además de los signos habituales que
caracterizan a los países subdesarrollados, un ingrediente más: el
fenómeno de la globalización. Si para los países del "primer mundo",
la globalización les ha traído ventajas, también les ha sumado
problemas, tal como lo demuestra lo acontecido en los países asiáticos
y de Europa del Este. Ahora bien, si esto es así, la pregunta es ¿qué
se puede esperar de países como el nuestro, de economías primarias y
signados por su inestabilidad política y social? Es evidente que en
los países emergentes, la vulnerabilidad es mayor frente a este
fenómeno y los problemas se multiplican.
Por tal motivo,
también no dejan de tener razón quienes aseguran que la crisis actual
en el Perú, expresada en la caída de la producción, recesión, el sube
y baja de las reservas, el déficit en la balanza comercial y en la
cuenta corriente, etc., tengan como base esta nueva realidad: un mundo
cada vez más integrado e interdependiente, en donde a decir de un
experto "un estornudo en China puede indicarnos que Argentina está con
gripe".
En consecuencia, si
bien se trata de un fenómeno exógeno, la globalización, además de sus
enormes ventajas, trae también consigo que los problemas ajenos se
sientan como propios por la inestabilidad interna que generan en estos
países, lo que a su vez, volatiliza los planes y proyecciones de
crecimiento que puedan hacer los gobiernos y las empresas.
El teórico de la
dependencia, el sociólogo y economista Teothonio Do Santos, quien
recientemente visitó el Perú, asegura que la globalización no ha roto
la cadena de la dependencia, sino que la ha vuelto más sofisticada,
porque el capital financiero, que ahora resulta predominante y que no
genera necesariamente producción ni desarrollo, se ha vuelto más
volátil que nunca. Esta situación impide a países como los nuestros
ser capaces de potenciar su industria y menos a desarrollarse, con lo
cual la brecha que nos separa de las naciones ricas tiende a
profundizarse.
Dentro de este
escenario, se debe tener en cuenta el surgimiento y desarrollo de
movimientos de integración regional, como un aspecto estrechamente
vinculado al proceso de globalización. Si bien los movimientos de
integración regional tienen como objetivo inmediato una liberalización
del comercio entre sus países miembros, sus proyecciones de futuro
apuntan a su internacionalización, con lo cual se han de transformar
en un elemento fundamental de la globalización.
La prueba contundente
de "no retroceso" del proceso de globalización es la constitución de
los bloques económicos regionales como, por ejemplo, la Unión Europea
y los Tigres Asiáticos, en Europa y Asia; y el NAFTA (Tratado de libre
Comercio), GRAN (el Pacto Andino), el Mercado Común Centroamericano,
CARICOM (La Comunidad del Caribe), y el MERCOSUR (Mercado Común del
Sur) en el continente americano, entre otros.
Desde el punto de
vista profesional, la globalización implica un esfuerzo adicional para
capacitarse y conocer los adelantos tecnológicos referentes a nuestra
especialidad, no tan sólo de nuestra ciudad, sino de todas partes.
ARMONIZACIÓN CONTABLE
·
Contabilidad en globalización
La contabilidad en
una economía globalizada permitirá el acceso a la información
financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial,
cumpliendo asimismo el rol de suministrar la información para una
adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplirá estos objetivos,
en la medida que provea de información que pueda ser entendida en
forma uniforme y comparativa en los diferentes países y por distintos
organismos. Para lograr este objetivo, deberá apoyarse en normas
comunes de aceptación universal, que deben ser establecidas en el país
con características propias, y que al mismo tiempo, permitan su
comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial.
Esto plantea hoy un
verdadero desafío para la profesión contable: la armonización de las
normas y prácticas contables para la elaboración y revisión
independiente de estados financieros. La contabilidad es un sistema de
información, debe contener las cualidades básicas de este tipo de
sistemas para cumplir adecuadamente su función. De éstas, la utilidad
constituye una cualidad esencial sobre la que no hay discusión, y para
lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la homogeneización es un
requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la
contabilidad responde a los usos y costumbres de los países, traducido
en una armonización de principios contables y terminología común.
·
Armonización contable
De acuerdo al
Diccionario de la Lengua Española, armonizar significa "poner en
armonía o hacer que no discuerden o se rechacen dos o más partes de un
todo o dos o más cosas que deben concurrir al mismo fin", la
armonización sería "el poner de acuerdo, el conciliar las normas
existentes". Es el proceso de conciliación de las diferentes prácticas
de los países que pueden alcanzar una uniformidad y que ha conllevado
a una normalización contable que no sea rígida Al hablar de la
armonización de la información financiera, su sociedad o comunidad
dejó de ser todo lo que ocurra dentro de las fronteras de su país a la
que ésta pertenezca.
·
Necesidad de armonización contable
El deseo de
uniformidad contable, latente a lo largo del tiempo, se ha hecho
apremiante en los últimos años. Las causas de estas urgencias en
lograr una uniformidad de la información contable son múltiples.
Merece destacarse la globalización de los negocios y de los mercados
de capitales, así como, la creciente necesidad de financiación
internacional que van adquiriendo las empresas. Las diferencias en los
criterios y prácticas contables en los países se sustentan en los
factores de orden económico, político, legal y social, los que tendrán
que ser conciliados para poder implementar la armonización contable.
El uso de un sistema
contable uniforme es importante para una competencia efectiva en los
mercados de capitales, porque es improbable que los mercados sean
capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su
información económica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes
principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados
de capitales exijan que los estados financieros de las entidades que
operan en ellos, se preparen de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Aceptados en los países donde radican dichos mercados. O
en todo caso, que los estados financieros de las entidades, preparados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad de sus respectivos
países de origen, se acompañen de una conciliación de los resultados
contables que presentan y los que se hubieran obtenido por aplicación
de los Principios Contables del país en cuyo mercado quieren operar.
Conciliación que, con frecuencia, arroja diferencias dramáticamente
significativas entre los resultados.
La medición del
patrimonio de una entidad debe lograrse con la máxima precisión
posible, sin embargo, ante determinadas situaciones, diferentes
profesionales pueden llegar a posiciones distintas. Existen varias
razones para que esto ocurra, de las cuales mencionaremos sólo tres.
La primera razón es que las condiciones de la economía no son las
mismas en todo el mundo; la segunda, es que los objetivos de la
información financiera no son los mismos para todos los usuarios; y la
tercera, es que aún dentro de un mismo país, ciertos fenómenos
económicos pueden ser vistos e interpretados de diferentes maneras. A
la luz de estas divergencias, surge la siguiente pregunta: ¿Se
necesitan normas nacionales e internacionales para un adecuado
ejercicio de la profesión? La respuesta es afirmativa, dado que en el
marco de la globalización existe un interés tanto local como
internacional sobre la información financiera de las entidades. Quien
espera ser entendido, debe expresarse en un lenguaje común, éstas son
las normas contables. Se debe quizás conocer el por qué de las
diferencias en las normas para comprender la magnitud del problema y
proceder a la búsqueda de soluciones. Existen dos razones
fundamentales que explican el por qué de las diferencias en las normas
contables alrededor del mundo. La primera tiene que ver con la
subjetividad inherente a la información financiera misma, éstos son
complejos problemas inherentes a la profesión, para los cuales no
necesariamente hay una sola respuesta correcta. La segunda tiene un
efecto aún mayor y se relaciona con los ambientes económicos y
legales de los distintos países; las diferencias en el entorno
socioeconómico entre cada país es también, uno de los obstáculos para
la armonización de normas contables, y asimismo, explica el por qué
una norma "importada" de un país puede fracasar en otro.
La armonización
contable lograría pues, de forma inmediata, dos objetivos importantes.
De una parte, evitaría que las sociedades tuvieran que preparar su
información financiera, de acuerdo con los Principios de Contabilidad
de su propio país y, adicionalmente, de acuerdo con los Principios de
Contabilidad del país o países de los mercados en los que pretende
operar o, al menos, que tuvieran que elaborar una conciliación entre
los resultados obtenidos con unos y otros principios. En segundo
lugar, se evitaría que por un mismo ejercicio económico se puedan
presentar resultados diametralmente opuestos dependiendo de qué
Principios Contables se hayan aplicado, circunstancia esta última que
dice muy poco a favor de la contabilidad.
Considero
imprescindible que lleguemos a una unificación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados a nivel mundial. De esta forma,
sólo se derivarían innumerables ventajas: las empresas que quisieran
acudir a los mercados internacionales no tendrían que preparar más que
un único juego de estados financieros, los inversores sólo tendrían
que familiarizarse con unas normas de contabilidad, las auditorías
serian más efectivas y los reguladores podrían estar seguros de que la
información financiera que facilitacen las empresas sería de alta
calidad y permitiría la comparación.
·
Problemas frente a la armonización contable
José Laínez Gadea
plantea los siguientes problemas:
Enfoque
descriptivo-normativo es para elaborar la norma: el primero se da en
base a la elección de alternativas contables con un grado de
utilización y el segundo a la armonización de objetivos y escritura
conceptual que se traducen en reglas generales.
Cómo implementarla a
nivel internacional, a través de organizaciones gubernamentales o
profesionales.
La rigidez o
flexibilidad en la aplicación de las normas: dependiendo del entorno,
la flexibilidad será mejor para su adecuación.
La armonización de
normas y entorno es más factible su aplicación en áreas geográficas
con el mismo entorno, caso la Unión Europea.
Flexibilidad o
comparabilidad: son opuestos pero debe encontrarse el equilibrio, que
acompañado por un enfoque normativo, bajo una estructura conceptual,
permita la comparabilidad.
Ámbito de aplicación
de la norma: existe la disyuntiva de que si se aplica a las empresas
multinacionales o a todas las empresas, recae la normalización y
armonización en las primeras, y en segunda instancia, en las empresas
nacionales.
·
Instituciones contables
La armonización
contable surge por la apertura de las empresas al mercado
internacional y como consecuencia de la necesidad de que se pueda
establecer comparabilidad entre la información que ellas ofrecen. Han
sido varios los organismos públicos y privados que se han preocupado
por conseguir la armonización contable a nivel internacional y a nivel
regional.
De
Alcance Internacional
Organismos Públicos.
El
Consejo Económico y Social de la Naciones Unidas (ONU) formó en julio
de 1972 una comisión de expertos que se dedicaría al estudio de las
empresas multinacionales y su influencia en el desarrollo económico
mundial. En 1974 se creó la comisión de empresas transnacionales.
La OCDE (Organización
de Cooperación y Desarrollo Económico) inició la normalización en el
ámbito de la contabilidad nacional ampliándolos, posteriormente, al
área de la microcontabilidad. En 1975 creó un comité de inversión
internacional y de empresas multinacionales.
Organismos Privados.
Todo
intento de armonización de las normas contables está amparado en
congresos internacionales de profesionales. Desde 1957 se viene
hablando de la necesidad de uniformidad en la presentación de los
estados financieros emitidos por los diferentes países.
Se establece el ICCAP
(Comité Internacional de Coordinación Contable). Al crearse otros
organismos internacionales como el IFAC, el ICCAP cesó en sus
funciones a partir de 1977.
El IASC (Comité
Internacional de Normas Contable) fue creado como un comité
dependiente del ICCAP. Se independizó al emitir su carta de
constitución con nueve países como miembros
fundadores, creándose el 29 de Junio de 1973. Los países que la
formaron fueron: Austria, Canadá, Francia, Japón, México, Holanda,
Reino Unido, Estados Unidos y República Federal de Alemania.
Federación
Internacional de Contadores IFAC (Internacional Federation of
Accountants) se constituyó en 1977, por la desaparición del ICCAP y
con el objetivo de armonizar la profesión. La IFAC tiene estrecha
vinculación con el IASC, su objetivo básico es el desarrollo y
perfeccionamiento de la profesión contable a nivel internacional
alcanzando normas homogéneas.
Compromisos entre la
IFAC y el IASC. La IFAC reconoce al IASC como el único cuerpo con
responsabilidad y autoridad para emitir, a su nombre, pronunciamientos
sobre normas internacionales de contabilidad, con plena autoridad de
negociar y asociarse con otras organizaciones no miembros y para
promover la aceptación y observancia mundial de tales normas.
De
Alcance Regional
Organismos Públicos.
Uno de
los mejores intentos de armonización, por parte de organismos cuyas
normas tienen un ámbito regional, es la efectuada por la CEE
(Comunidad Económica Europea), hoy UE (Unión Europea).
Organismos Privados.
Los
organismos de carácter privado tuvieron que hacerse cargo de la
armonización porque existía la necesidad de instrumentar mecanismos,
que permitan reducir las discrepancias latentes entre los criterios y
prácticas contables de los países situados dentro de un área
geográfica. Estos organismos normalmente están formados por
asociaciones profesionales.
La FEE (Federación de
Expertos Contables Europeos), creada en 1986 por la fusión del Grupo
de Estudios de Expertos Contables de la CEE (GEEC) y la UEC (Unión
Europea de Expertos Contables, Económicos y Financieros) representan a
la profesión contable europea a nivel internacional.
La IAA (Asociación
Interamericana de Contabilidad), constituida en 1949, tiene su origen
en la 1era. Conferencia Interamericana de Contabilidad, celebrada en
San Juan de Puerto Rico. Su composición está dada por países de
América, el Interamerican Accounting Asociation, hoy Asociación
Interamericana de Contabilidad, AIC.
El CAC (Consejo
Africano de Contabilidad), creado en 1979 por 23 países miembros de la
OUA (Organización para la Unidad Africana); ha formado diversos
comités y organismos de normalización y armonización contable en
dichos países.
La CAPA
(Confederación de Contables de Asia y el Pacífico) fue fundada en 1976
con ocasión de la celebración de la VIII Conferencia Asiática de
Contabilidad.
ASEAN (La Federación
de Contadores de la Asociación de Naciones del Sudeste Asiático), fue
constituida en 1976 por 5 países (Indonesia, Malasia, Filipinas,
Singapur y Tailandia).
Otras Instituciones
que emiten pronunciamiento y ejercen influencia en los países de
América son:
AICPA (American
Institute of Certified Public Accountants) que desde 1939 emiten los
Accounting Principales Board: PCGA. Luego sería Financial Accounting
Standars Board quien emite los pronunciamientos contables a través de
los FASB. Junta de Normas de Contabilidad Financiera.
Instituto Mexicano de
Contadores.
·
Situación actual de la armonización contable
Es necesario conocer
el presente para planificar el futuro:
a)
Vivimos en período de creciente apertura de mercados, de
intensificación del comercio internacional e intercambio entre los
países, movilidad de los capitales, que ha concluido en el fenómeno
denominado "la globalización de la economía".
b)
Esta globalización de la economía se ha traducido en inversiones desde
y hacia los distintos países, creación de empresas multinacionales,
etc. Lo que a su vez, ha significado nuevas necesidades de información
que permitan evaluar la potencialidad de una inversión –mirando hacia
el futuro– y la situación patrimonial, mirando el presente, pero en
ambos casos desde un punto de vista diferente puesto que las
inversiones se han hecho o se van a hacer en otros países.
c)
La creación de mercados comunes entre los distintos países: Unión
Europea, Nafta, Mercosur, han demostrado con mayor intensidad las
necesidades de información antes indicadas y ha puesto en evidencia,
la disparidad de criterios contables en lo relativo a formas de
valuación, reconocimiento de los hechos económicos, medición de las
variaciones patrimoniales, etc. que han derivado en estados
financieros preparados bajo normativas contables diferentes que
impiden su comparación y consolidación, obligando a su "reexpresión"
para adecuarlos a otras normativas.
d)
Esta disparidad de criterios contables ha demostrado que aún cuando
existe una normativa contable internacional y un marco conceptual, que
debiera servir de base a esa normativa, no ha existido en algunos
países la preocupación de adecuar su normativa a la normativa
internacional o, lo que es más grave, existe un desconocimiento de esa
normativa.
e)
Los países que integran los mercados comunes han hecho esfuerzos en
solucionar estos problemas y han creado comisiones o subcomisiones,
que se dedican al estudio de las normativas contables vigentes y a la
armonización contable entre los países que forman el mercado regional.
f)
En medio de este avanzar de la economía, en pleno periodo de su
globalización, la contabilidad en América sigue basándose en
"Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" y en Europa, aún
cuando se dice que el balance debe presentar "a true and fair view"
(una imagen fiel) de la empresa y su patrimonio, se utilizan normas
similares a nuestros "Principios de Contabilidad", algunos de los
cuales se apartan de esa "imagen fiel" a la que se desea llegar.
No es tarea fácil
lograr una armonización total por las naturales diferencias
económicas, sociales y culturales de los países usuarios de la
información contable; pero estamos seguros de que los profesionales
contadores tienen la capacidad para enfrentar con éxito el desafío de
lograr un lenguaje común que les permita un mutuo entendimiento y
comunicación hacia el mundo donde deben actuar.
El proceso de
armonización de normas contables a nivel internacional debe transitar
por diversas etapas. En la mayoría de los casos, la premura de
atención que exigen las aperturas vecinales hacen que las primeras
actividades de integración se desarrollen a nivel regional. Analicemos
por ejemplo el caso del Mercosur, los pasos iniciales se fueron dando
con los trabajos a nivel de comisiones dentro del denominado Grupo de
Integración del Mercosur conformado por los países miembros. Los
primeros resultados sobre comparación de situaciones han evidenciado
una gran variedad de asimetrías, destacándose como una de las más
interesantes la referida al mismo concepto de norma.
El concepto de norma
tiene diferentes interpretaciones en distintos países. Algunos adoptan
la definición de norma, como una expresión de derecho positivo (Brasil
y Argentina). En cambio en Paraguay y Uruguay, el concepto de norma se
equipara más al de recomendaciones para la práctica profesional. Esta
diferente conceptualización de norma es una de las dificultades de
mayor relevancia que enfrenta la profesión a nivel regional (p.e.: en
Mercosur) y mundial, para la armonización contable.
Si queremos armonizar
las normas contables, (y en concordancia con el distinguido Dr. Olivio
Koliver), debemos antes que nada definir qué es una norma. Más
adecuada es la de regla impositiva, de lo que implica la creación de:
·
Un
sistema de normas adecuadas al entorno económico que regirá.
·
Un
órgano que fiscalice su cumplimiento y establezca sanciones para
aquellos que transgredan lo que en ellas está establecido. Con
organismos supranacionales reguladores y juzgadores de la actividad
profesional dentro de la región habrá mayor confianza y seguridad.
El tema de armonizar
las normas contables está presente en todo evento internacional desde
el inicio de la presente década, donde se pregona que es preciso que
los contadores hablemos un mismo idioma para que los usuarios de la
información financiera, sin importar su país de procedencia, puedan
interpretarnos y comprendernos.
En los procesos
evolutivos, deseados o no, crecen o sobreviven aquellos entes que son
capaces de adaptarse; por lo tanto, en lo que a nuestra profesión se
refiere, es exigible un proceso de adaptación a los cambios de la
economía tanto a nivel gubernamental, como gremial e individual.
Producto de estos tratados, la profesión contable reaccionó y
comenzaron los estudios e implementaciones tendientes a la
armonización del ejercicio profesional y sus normas. Ejemplo de ello
lo constituye la creación de GIMECA, Grupo de Integración del Mercosur.
El costo de producir
información, cumpliendo con las normas locales y las del país al que
pertenece la casa matriz con quien consolida dicha información, es muy
alto. El Grupo Intergubernamental de Expertos en Normas de
Contabilidad y Presentación de Estados Financieros (ISAR) de las
Naciones Unidas presentan informes anuales en relación con nuestra
profesión y ejerce una función actual de armonización de normas a
nivel mundial. Este grupo fue creado en 1982 por el Consejo Económico
y Social, como una estructura organizacional permanente y actúa como
regulador del ámbito internacional de consultas multilaterales sobre
los problemas de contabilidad y presentación de informes de empresas
transnacionales a nivel mundial. Asimismo, persigue la armonización de
las normas a nivel internacional.
A nivel de las
instituciones y organismos internacionales, la preocupación por la
armonización de los aspectos de contabilidad son de primordial
importancia ante los cambios y estrategias que se imponen en la vida
económica de todos los países. Para estar a tono con estos cambios, es
necesario una preparación firme y eficaz en los aspectos técnicos.
Ningún país puede presumir de tener un único juego correcto de normas
de contabilidad. Incluso en los Estados Unidos que tiene la historia
más larga de emisión de normas de contabilidad y la mayor organización
emisora de normas, que se caracteriza por elevados estándares de
profesionalidad, sus normas muestran compromisos entre diferentes
partes interesadas que pudieran haberse resuelto razonablemente de
otra forma.
La UE no puede
adoptar pasivamente cualesquiera normas y regulaciones consensuadas
internacionalmente. Debemos contribuir a dar forma a tales normas y
regulaciones, participando con un sano criticismo.
Son muy positivos los
esfuerzos que vienen realizando el IASC, la Organización Internacional
de Comisiones de Valores, International Organization of Securities
Commission, IOSCO y la UE en el campo de la armonización contable.
Ahora todos los profesionales de la contabilidad debemos presionar
para que los organismos aúnen esfuerzos, limen discrepancias y
consigan la aplicación generalizada de las NIC’s, de forma que puedan
hacerse armonizables y comparables los estados financieros tanto de
las empresas pertenecientes a los países que integran la Unión
Europea, como las de aquellas que deseen acudir a los mercados
internacionales.
Todos nuestros países
están demostrando que tienen que funcionar en esa vía, y existen
palpables esfuerzos en tal sentido, sin embargo, el trabajo hasta
ahora es bastante lento en comparación con la velocidad de los
cambios; es como si la globalización avanzara en carro y la
armonización en bicicleta. La armonización debe efectuarse en forma
científica y sin pérdida de tiempo.
Papel de
los colegios profesionales y de las universidades.
Los colegios
profesionales son los organismos responsables de la eficiencia en el
desarrollo de la contabilidad y la entrega de información que la
entidad en circunstancias económicas, jurídicas y culturales, requiere
para el desarrollo de sus actividades. Tienen la responsabilidad de
definir las normas por las cuales deben regirse los profesionales
contadores de cada país. Los consejos profesionales que establecen o
deberían establecer, las normas contables son los llamados a tomar las
riendas de la armonización y a promulgar normas que sean compatibles
con las de los demás países.
Las universidades
tienen mucho que aportar en el proceso de armonización contable, deben
entregar el fruto de su investigación y su experiencia.
·
IASC (Comité de normas internacionales de contabilidad)
El Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad –International Accounting Standards
Committee– es un cuerpo privado independiente, con el objetivo de
lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son
utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información
financiera alrededor del mundo. Desde 1983, los miembros de IASC han
incluido a todos los cuerpos de contadores profesionales que son
miembros de la IFAC.
Los
objetivos del IASC son:
a)
"Formular y publicar para el interés público, normas de contabilidad
que deben de observarse en la presentación de estados financieros y el
promover su aceptación mundial y su aplicación, y
b)
Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonización de
reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados
a la presentación de estados financieros".
La IOSCO espera que
el IASC proporcione NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad)
mutuamente aceptables, ya sean para las ofertas multinacionales de
valores y otras ofertas internacionales. Los estados financieros se
preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de
muchas empresas en todo el mundo. A pesar de que dichos estados
financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen
diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad
de circunstancias de índole social, económica y legal. Tales
circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de
una variedad de definiciones de los elementos de los estados
financieros.
El IASC se encuentra
encargado de eliminar en la medida de lo posible tales diferencias,
mediante la búsqueda de la armonización de regulaciones, principios
contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación
de estados financieros. No obstante, su dificultad para la adopción
total de las NIC’s por los diferentes países, el IASC ha contribuido
con éstas a la principal forma de armonización contable internacional,
utilizándolas sobre todo en el acercamiento de los inversionistas a la
información contable internacional que permita la globalización de la
economía. De ahí que muchos argumenten que sería mejor referirse al
IASC como el organismo más adecuado para el establecimiento de normas
de contabilidad, y utilizar sus normas como una base de armonización
dentro de la UE.
Para ello, es
necesario que el IASC siga trabajando en la supresión de opciones
alternativas dentro de sus normas, labor en la que ha conseguido un
gran avance, según revisión llevada a cabo en los últimos años.
·
NIC¨s (Normas Internacionales de Contabilidad)
Los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en día son aplicados como
normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de
naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y
tratamiento de partidas específicas, en los cuales las NIC´s sin ser
deterministas, otorgan al encargado de elaborar la información, las
herramientas suficientes como para poder, usando su criterio
profesional, enfrentar cualquier clase de transacción que realice la
entidad contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder
reflejarla en los reportes contables que le sean requeridos.
Asimismo,
paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el
tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos,
entre los cuales el profesional contable tendrá que elegir de acuerdo
a las necesidades de información que requiere atender. Lógicamente, al
expandirse los negocios a nivel mundial, se han generado hechos
económicos que tienen que ser registrados contablemente. Por ello, hoy
surge la primera necesidad la de hablar el mismo idioma contable, es
decir, que lo que se contabiliza en el Perú, corresponda a los mismos
criterios de la contabilización de cualquier otro país, por esto es
necesario aplicar NIC’s emitidas por el IASC.
Para tener éxito en
esta época globalizante, es preferible tener una mentalidad global,
entender que nuestros problemas no son sólo del país, sino del mundo.
Tener una mentalidad global es tener como nivel de vida el
mejoramiento continuo, y como dijo Gary Hamel: "El futuro no se puede
predecir, hay que crearlo".
Oficialización de las
Normas Internacionales de Contabilidad en el Perú. Mediante
Resoluciones CNC N° 00594EF/93.01 (30.03.1994), Nº00796EF/93.01(31.07.
1996), Nº 01197EF/93.01 (01.12.1997) y Nº 01498EF/93.01 (06.11.1998)
el Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la
internacionalización de los principios y técnicas contables que
incluyan criterios comunes que favorezcan la comparabilidad,
oficializó los acuerdos adoptados en los Congresos Nacionales de
Contadores Públicos para la aplicación de las NIC’s. Asimismo, precisa
que los estados financieros deben prepararse observando su aplicación
y recomendar su divulgación a nivel nacional por los colegios
profesionales, facultades de ciencias contables y entidades
representativas de la profesión, en coordinación con la Contaduría
Pública de la Nación.
De otro lado, la Ley
General de Sociedades –vigente a partir del 1° de enero de 1998-
dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las
disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Mediante Resolución N°.013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad, se precisa que los "Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados" comprende por extensión
substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad y, en
forma supletoria, se podrá emplear los principios de contabilidad
aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.
Las NIC´s
oficializadas para su aplicación son:
01 al 13. Aprobada
por Resolución N° 039 del X Congreso Nacional – 1986, Lima.
14 al 23. Aprobada por Resolución N° 012 del XI Congreso Nacional –
1988, Cuzco.
24 al 29. Aprobada con Resolución Nº 01 del XII Congreso Nacional -
1990, Cajamarca.
30 al 31. Aprobada con Resolución N° 28 del XIII Congreso Nacional –
1992, Tacna.
32. Aprobada con Resolución N° 15 del XV Congreso Nacional – 1996,
Huánuco.
33 y 34. Aprobada con Resolución N° 22 del XVI Congreso Nacional –
1998, Tumbes.
A partir de 1999 entran en vigencia las NIC’s 35 al 38.
A continuación se
señala un inventario de las NIC’s :
NIC 1.
Presentación de estados financieros.
NIC 2.
Existencias.
NIC 3.
Estados financieros consolidados. (Reemplazada por la NIC 27 y 28).
NIC 4.
Tratamiento contable de la depreciación.
NIC 5.
Información que debe revelarse en los estados financieros.
NIC 6.
Tratamiento contable de los precios cambiantes (Reemplazada por la NIC
15).
NIC 7.
Estado de flujos de efectivo.
NIC 8.
Utilidad o pérdida neta del ejercicio. Errores sustanciales, y cambios
en las políticas contables.
NIC 9.
Costos de
investigación y desarrollo.
NIC10.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance.
NIC 11.
Contratos de construcción.
NIC 12.
Impuesto a la renta.
NIC 13.
Presentación de activos y pasivos corrientes.
NIC 14.
Presentación por segmentos.
NIC 15.
Información que refleja los efectos de los precios cambiantes.
NIC 16.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
NIC 17.
Arrendamientos.
NIC 18.
Ingresos.
NIC 19.
Costo de las prestaciones de jubilación.
NIC 20.Tratamiento
contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a
la asistencia gubernamental.
NIC 21.
Efecto de las
variaciones en los tipos de cambio.
NIC 22.
Fusión de
negocios.
NIC 23.
Costos de
financiamiento.
NIC 24.
Revelaciones sobre entes vinculados.
NIC 25.
Tratamiento
contable de las inversiones.
NIC 26.
Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de
prestaciones de jubilación.
NIC 27.
Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las
inversiones en subsidiarias.
NIC 28.
Tratamiento
contable de las inversiones en compañías asociadas.
NIC 29.
Presentación de información financiera en ambientes de economía
hiperinflacionaria.
NIC 30.
Revelaciones
en los estados financieros de bancos e instituciones financieras.
NIC 31.
Información
financiera sobre participaciones en asociaciones en participación.
NIC 32.
Títulos financieros: Revelaciones y presentación.
NIC 33.
Utilidades por acción.
NIC 34.
Informes financieros intermedios.
NIC 35.
Operaciones discontinuadas.
NIC 36.
Deterioro de activos.
NIC 37.
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
NIC 38.
Activos intangibles.
CONCLUSIONES
1.- Ante la
globalización, no se trata de estar a favor o en contra, sino de
prepararse para operar eficientemente bajo esa nueva circunstancia. Si
ignoramos la lluvia, nos mojamos. Y si como profesionales,
empresarios o nación pasamos por alto la globalización, nos quedaremos
atrasados, empobrecidos y seremos desplazados.
2.- En una economía
mundial que se caracteriza por la globalización de los negocios, el
intercambio de información financiera emitida sobre bases homogéneas,
se convierte en una necesidad imprescindible.
3.- La armonización
contable será posible gracias a la participación de los organismos
profesionales que logren a través de congresos, conferencias o
convenciones, establecer la necesidad de utilizar un lenguaje
universal en la contabilidad.
4.-La armonización
contable internacional será posible en la medida que se concilien
criterios, conceptos contables fundamentales y prácticas generales
para alcanzar la uniformidad de la información, que permita su
comparabilidad en la globalización económica actual. La armonización
de modelos y prácticas contables a nivel internacional deben tener
como principal objetivo la comparabilidad de los estados financieros.
5.-Esta armonización
debe ser llevada a cabo por un organismo internacional emisor de
normas, pues no podemos olvidar que no existe una sola nación que
tenga un juego de normas contables con los méritos suficientes para
ser adoptadas por el mundo entero. En la actualidad, el único
organismo emisor de normas de contabilidad con carácter internacional
es el IASC, quien emite las NIC’s.
6.- Respetando
siempre el criterio uniformizado de las normas, se puede llegar a la
formulación de estados financieros perfectamente entendibles y
comparables a nivel internacional, con todas las consecuencias
económicas, financieras, e inclusive políticas que ello implica.
7,- El paradigma de
la utilidad de la información financiera ha ampliado el alcance de las
normas contables. A las tradicionales normas de medición del
beneficio, se suman ahora nuevas normas de exposición, incorporados a
las mismas cuestiones, tales como el concepto de responsabilidad
social y de protección del medio ambiente.
BIBLIOGRAFÍA
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COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL PERÚ Y SU JUNTA DE DECANOS.
Normas internacionales de contabilidad, 1997. Lima - Perú.
FORO INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD. Asociación interamericana de contabilidad.
Lima – Perú,1996.
HERRERA H., Juan
"El papel de la IFAC y el IASC en la armonización contable a nivel
mundial". En: Revista Interamericana Nº 57. 1997.
LAINEZ G., José.
Comparabilidad internacional de la información financiera, análisis y
posición de la normatividad española. Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas. Madrid – España, 1993.
SANTISO H., L. "Un
modelo contable globalizador: El modelo de valores
económicos-contables". En: Revista Brasilera de Contabilidade,
Brasilia – Brasil, 1996.
TUA PEREDA, Jorge.
Principios y normas de contabilidad. Instituto de Planificación
Contable, Madrid España, 1983
XXII CONFERENCIA
INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD. Asociación interamericana de
contabilidad, Lima – Perú, 1997. |
